Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма компенсации работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника (компенсация в счет части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней)?

Ответ: Сумма компенсации работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника (компенсация в счет части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней), у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- до 01.01.2011 - облагалась;

- после 01.01.2011 - также облагается.

Обоснование: В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Как закреплено ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), утратившим силу с 01.01.2011 в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно п. 1 Перечня не начисляются взносы на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемую в соответствии с законодательством РФ среднюю заработную плату на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации.

В Перечне компенсация работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника, не указана.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (в редакции, действовавшей до внесения изменений Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231), страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Учитывая данную норму в совокупности со ст. ст. 126 и 129 ТК РФ, до 01.01.2011 компенсация работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника, облагалась страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2011, внесены изменения в Закон N 125-ФЗ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, введенной Законом N 348-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением компенсационных выплат, за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Отметим также, что с 01.01.2011 изменена норма п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, и с указанной даты страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Исходя из изложенного после 01.01.2011 компенсация работнику за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника, облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Е. В.Соснов

Минфин России

14.01.2011