Облагается ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма единовременной выплаты в соответствии с коллективным договором работнику в связи с выходом его на государственную пенсию?

Ответ: Сумма единовременной выплаты в соответствии с коллективным договором работнику в связи с выходом его на государственную пенсию у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

- до 01.01.2011 - не облагалась;

- после 01.01.2011 - облагается, при этом если за расчетный период работнику иной материальной помощи не оказывалось или оказывалась помощь, не превышающая 4000 руб., то сумму пособия можно рассматривать как материальную помощь, указанную в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ)), и не облагать страховыми взносами с учетом указанного ограничения в 4000 руб. за расчетный период.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), в редакции, действовавшей до внесения изменений Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", страховые взносы начислялись на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

На основании п. 4 Правил, утратившего силу с 01.01.2011, страховые взносы не начислялись на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 утратило силу с 01.01.2011 в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231.

В п. 9 Перечня включены единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию.

Исходя из изложенного сумма единовременной выплаты, в соответствии с коллективным договором, работнику в связи с выходом его на государственную пенсию до 01.01.2011 не облагалась страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Законом N 348-ФЗ внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

В то же время в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) указаны суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Следует отметить, что законодательством РФ не предусмотрена выплата работодателем пособия работнику в связи с выходом его на пенсию, следовательно, положения пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не применяются.

Данная выплата прямо в перечне, закрепленном ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ), не указана. При этом перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный Законом N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ), является исчерпывающим.

Следовательно, сумма единовременной выплаты в соответствии с коллективным договором работнику в связи с выходом его на государственную пенсию облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом если за расчетный период работнику иной материальной помощи не оказывалось или оказывалась помощь, не превышающая 4000 руб., то данную сумму можно рассматривать как материальную помощь, указанную в пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ), и не облагать страховыми взносами с учетом указанного ограничения в 4000 руб. за расчетный период.

Е. В.Соснов

Минфин России

14.01.2011