Организация, применяющая общую систему налогообложения, передает для детей своих работников новогодние подарки. Облагается ли такая передача новогодних подарков НДС?

Ответ: Передача новогодних подарков для детей работников организации, по нашему мнению, не облагается НДС, в случае если вручение подарков, согласно локальным актам организации или коллективному договору, отнесено к премированию и поощрению работников. Данная позиция подтверждается судебной практикой некоторых округов.

Вместе с тем, учитывая наличие противоположной позиции Минфина России и некоторых арбитражных судов, существует вероятность того, что организации придется доказывать свою правоту в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками НДС признаются организации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС также признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

А согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Из изложенного следует, что безвозмездная передача новогодних подарков детям работников организации является объектом налогообложения по НДС.

К такому же мнению пришел Минфин России в своем Письме от 22.01.2009 N 03-07-11/16, указав, что передача подарков работникам организации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичный вывод изложен также в Письме Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/159, согласно которому передача ценных подарков должностным лицам таможенных органов, а также выдача работникам трудовых книжек, вкладышей к ним и отдельных предметов форменной одежды за плату для целей обложения налогом на добавленную стоимость является реализацией товаров и подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке.

А в Письме от 10.04.2006 N 03-04-11/64 Минфин России указал, что товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Позицию Минфина России, отраженную выше, поддержал ФАС Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20, отметив: в ст. 191 Трудового кодекса РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии), и подарки, врученные работникам в качестве поздравления, а не поощрения за труд, не являются разновидностью оплаты труда.

Учитывая, что такое основание поощрения, как выдача ценного подарка к празднику, не предусмотрено ТК РФ, принимая во внимание, что в данном случае подарки не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты, передача подарков работникам организации к празднику, согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит обложению НДС.

Аналогичный вывод сделал и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005, указав, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по безвозмездной передаче спорных товаров (подарков) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009 сделал противоположный вывод и указал, что передача детских новогодних подарков работникам общества обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия, поэтому в результате такой передачи не образуется объект налогообложения по НДС.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008 поддержал ФАС Северо-Западного округа и указал, что в случае если подарки не использовались для нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика, а были безвозмездно переданы работникам общества, что предусмотрено коллективным договором или локальными актами общества, то у общества не возникло объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичную позицию отразил ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07.

При этом ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу N А07-5424/2009 сделал вывод, что передача подарков работникам является премированием в силу ст. ст. 129, 144 ТК РФ, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.01.2011