По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. По окончании проверки организация самостоятельно выявила переплату по НДС за проверенный налоговый период (повторное начисление налога при получении оплаты за поставленный ранее товар), не обнаруженную налоговым органом. Возможно ли представление уточненной налоговой декларации? К каким положительным для организации результатам это приведет, учитывая, что вступившее в силу решение в настоящее время обжалуется в вышестоящий налоговый орган?

Ответ: Организация вправе представить уточненную налоговую декларацию по НДС, если обнаружила в ранее поданной ею декларации ошибку, не приводящую к занижению налога. К каким-либо положительным для организации результатам факт представления "уточненки" на стадии досудебного обжалования уже вынесенного в отношении нее решения о привлечении к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки не приведет.

Обоснование: При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Таким образом, организация вправе представить уточненную налоговую декларацию по НДС, если обнаружила в ранее поданной ею декларации ошибку, не приводящую к занижению налога.

При подаче уточненной декларации, в которой сумма налога заявлена к уменьшению, может проводиться повторная выездная проверка (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В отношении пределов проведения повторной проверки высказался ВАС РФ. Суд указал, что предметом повторной выездной налоговой проверки, проводимой на основании абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с корректировкой (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09).

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном в ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

На основании п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

При этом в ст. 141 НК РФ определено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Из изложенного следует, что к каким-либо положительным для организации результатам факт представления "уточненки" на стадии досудебного обжалования уже вынесенного в отношении нее и вступившего в силу решения не приведет.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2011