Работодатель уплачивает взносы на добровольное страхование по договорам, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью работников. Должен ли он при включении указанных страховых взносов в расходы в целях налогообложения налогом на прибыль соблюдать следующие ограничения

- в размере не более 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;

- в общей сумме не более 3 процентов суммы расходов на оплату труда?

Ответ: При включении в расходы в целях налогообложения налогом на прибыль взносов на добровольное страхование по договорам, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью работников, работодатель должен соблюдать только ограничение, касающееся предельной суммы, уплачиваемой в расчете на одного застрахованного работника, а именно 15 000 руб. в год.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263, 291 НК РФ.

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

По договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, суммы страховых взносов относятся к расходам на оплату труда.

При этом в силу абз. 10 данного пункта взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Таким образом, никакого иного ограничения, кроме предельного размера таких платежей (взносов) - 15 000 руб. в год на одного работника, указанная норма не содержит.

Согласно пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2010 N 5975/10 указал, что затраты на взносы по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности законодатель относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и содержащееся в пп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ ограничение касается только платежей (взносов) данного конкретного вида добровольного страхования. Такие платежи (взносы) подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при условии и в той части, в которой их сумма и сумма платежей (взносов), указанных в абз. 10 п. 16 ч. 2 ст. 255, не превышает 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

По мнению суда, это ограничение, отсутствующее в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, - в норме, регламентирующей учет в составе расходов на оплату труда платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не может рассматриваться как подлежащее применению в отношении указанных страховых платежей (взносов).

Суд пришел к выводу, что для расходов, предусмотренных абз. 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, установлен иной механизм определения предельного размера, принимаемого для целей налогообложения, а именно путем закрепления предельной суммы взносов, уплачиваемой в расчете на одного застрахованного работника.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.01.2011