Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль за 2010 г. расходы организации-работодателя по возмещению работнику затрат по уплате процентов по кредиту на строительство жилого помещения, если данное возмещение в полном объеме произведено работодателем в 2010 г. и оно включало проценты по кредиту на строительство, которые работник платил как в 2009 г. (договор заключен именно в 2009 г.), так и в 2010 г.?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль за 2010 г. расходы организации-работодателя по возмещению работнику затрат по уплате процентов по кредиту на строительство жилого помещения, если данное возмещение в полном объеме произведено работодателем в 2010 г. и оно включало проценты по кредиту на строительство, которые работник платил как в 2009 г. (договор заключен именно в 2009 г.), так и в 2010 г., учитываются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Положения п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ введены Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и применяются до 01.01.2012.

В п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ не указано, что расходы на возмещение признаются только тогда, когда работникам возмещаются их затраты по уплате процентов, относящиеся к налоговому периоду, в котором организация несет расходы на возмещение.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации не имеет значения, что в 2010 г. возмещаются затраты работника, которые он понес в 2009 г.

В. В.Половинка

Минфин России

19.01.2011