У организации открыты два обособленных подразделения, не выделенных на отдельный баланс и без открытия расчетного счета (юридическое лицо и обособленные подразделения находятся в разных районах муниципального образования). Нужно ли представлять декларации по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений?

Ответ: Если налогоплательщик в рассматриваемой ситуации в установленном п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ порядке выберет, что налог на прибыль в бюджет субъекта РФ он уплачивает только по месту нахождения головной организации (в том числе за свои обособленные подразделения, расположенные на территории того же субъекта РФ), налоговую декларацию он также будет вправе представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Если же налогоплательщик выберет другой вариант, тогда уплата налога и представление деклараций должны производиться по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений, при этом по инициативе налогоплательщика он может быть поставлен на учет по месту нахождения только одного из двух его обособленных подразделений - тогда уплата налога и представление деклараций должны производиться именно по месту нахождения данного подразделения и головной организации.

Обоснование: Абзацем 3 п. 4 ст. 83 НК РФ установлено, что, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

В силу п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено данным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Пунктом 5 ст. 289 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Положения ст. 289 НК РФ не содержат норм, согласно которым возможно было бы не представлять налоговую декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если они (как и головная организация) расположены в разных районах одного муниципального образования (а значит, и одного субъекта РФ).

Однако согласно нормам ст. 288 НК РФ налогоплательщик может выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

С учетом данных положений УФНС России по г. Москве в Письме от 07.08.2012 N 16-15/071669@ разъяснило, что, если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за свое обособленное подразделение. При таком порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781.

Таким образом, если налогоплательщик в рассматриваемой ситуации в установленном порядке выберет, что налог на прибыль в бюджет субъекта РФ он уплачивает только по месту нахождения головной организации (в том числе за свои обособленные подразделения, расположенные на территории того же субъекта РФ), налоговую декларацию он также будет вправе представлять только в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.02.2014