В какой момент налоговым агентом должен быть перечислен в бюджет налог на прибыль с дохода иностранной организации от источника в РФ в виде дивидендов?

Ответ: Налоговым агентом налог на прибыль с дохода иностранной организации от источника в РФ в виде дивидендов должен быть перечислен:

- до 01.01.2011 - в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

- после 01.01.2011 - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранной организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

На основании абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с данным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации.

Однако согласно п. 2 ст. 287 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный п. 4 данной статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Пунктом 4 ст. 287 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) определено, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации существует противоречие между нормой абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) и положениями ст. 287 НК РФ в части срока на перечисление налоговым агентом в бюджет налога, удержанного с доходов иностранной организации.

Как установлено в п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Учитывая данную норму, налоговые агенты должны руководствоваться сроками, указанными в ст. 287 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией налоговых органов.

УФНС России по г. Москве в Письме от 14.12.2005 N 20-12/92363 разъяснило, что согласно п. 2 ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Законом N 229-ФЗ в абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ внесены изменения, согласно которым сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с данным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ.

Одновременно Законом N 229-ФЗ внесены изменения в п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ, в соответствии с которыми срок выплаты (перечисления) налога установлен не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления).

Данные изменения, исходя из п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ устранено ранее имевшееся противоречие в правовых нормах. Налоговым агентом налог на прибыль с дохода иностранной организации от источника в РФ в виде дивидендов как до 01.01.2011, так и после указанной даты должен быть перечислен в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ, при этом до 01.01.2011 данная позиция подтверждалась толкованием норм абз. 7 п. 1 ст. 310 и п. 4 ст. 287 НК РФ в совокупности с п. 7 ст. 3 НК РФ, а также мнением налоговых органов, а после указанной даты напрямую следует из положений гл. 25 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.01.2011