По результатам выездной налоговой проверки индивидуальному предпринимателю были доначислены НДФЛ, пени, штрафные санкции. При рассмотрении материалов проверки предприниматель просил снизить размер штрафа в связи с тяжелым материальным положением в семье. В итоге инспекция вынесла решение по проверке с учетом смягчающих обстоятельств (ст. 112 НК РФ). Вправе ли предприниматель рассчитывать на дополнительное снижение судом штрафных санкций в рассматриваемой ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом.

К сожалению, официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу отсутствует.

Обратимся за помощью к арбитражной практике.

Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3867/2009 рассмотрена следующая ситуация.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС. На основании акта проверки с учетом возражений налогоплательщика принято решение, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Причем в решении налоговики уменьшили размер штрафа в два раза.

Не согласившись с решением инспекции в части неудовлетворения требований общества о снижении размера штрафа (более чем в два раза), общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и снижая размер штрафных санкций, подлежащих взысканию, арбитражный суд исходил из того, что ст. 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются и иные обстоятельства (помимо указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 НК РФ), которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции.

Рассмотрение налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность, не свидетельствует об отсутствии у суда полномочий при рассмотрении дела исследовать все обстоятельства независимо от их рассмотрения налоговым органом.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. Поэтому при наличии соответствующих смягчающих ответственность обстоятельств суд может уменьшить размер штрафных санкций и более чем в два раза.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд снизил размер подлежащей взысканию суммы штрафа по решению налогового органа. При этом арбитры учли в качестве смягчающих ответственность обстоятельств самостоятельное обнаружение и исправление ошибки при исчислении налога путем подачи уточненной налоговой декларации, отсутствие вредных последствий для бюджета, признание вины, отсутствие умысла.

Учитывая изложенное, приходим к выводу, что предприниматель вправе рассчитывать на дополнительное снижение судом штрафных санкций в рассматриваемой ситуации.

С. Н.Кудряшов

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.01.2011