Какие документы обязаны представлять в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС российские организации (собственники и арендаторы подвижного состава) при оказании в январе 2011 г. услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из РФ продуктов переработки?

Ответ: Согласно пп. 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ)) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

Положения пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов.

Положения пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги указанных в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ российских перевозчиков на железнодорожном транспорте и услуги, указанные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п. 3.7 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

Положения п. 3.7 ст. 165 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ.

Необходимо отметить, что согласно позиции Минфина России предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-08/02).

Закон N 309-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Положения п. 1 ст. 164, п. п. 3.1 - 3.8, 4 и 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Также необходимо отметить, что документы, указанные в п. 3.7 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты указанной в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита (п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

Учитывая изложенное, российские организации (собственники и арендаторы подвижного состава) при оказании в январе 2011 г. услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из РФ продуктов переработки обязаны для подтверждения нулевой ставки НДС представить в налоговый орган вышеуказанные документы.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.01.2011