Какие документы обязана представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС организация внутреннего водного транспорта при реализации в январе 2011 г. работ (услуг) в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта?

Ответ: Согласно пп. 2.8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ)) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

В целях ст. 164 НК РФ к организациям внутреннего водного транспорта относятся российские организации, осуществляющие судоходство на внутренних водных путях РФ и иную связанную с судоходством деятельность на внутренних водных путях РФ, а также с входом во внутренние воды и выходом в территориальное море РФ.

В соответствии с п. 3.8 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

3) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, с учетом следующих особенностей.

В случае осуществления перевозки (транспортировки) товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, организациями внутреннего водного транспорта в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа на речное судно (в случае если таможенное оформление груза осуществляется в порту выгрузки или перевалки, данный документ не представляется);

копия коносамента, морской накладной или любого иного документа речного судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место перевалки (выгрузки), находящееся на территории РФ;

копия поручения на отгрузку товаров морского судна, в которое производилась перевалка (погрузка) груза, с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с приложением перечня транспортных средств (речных судов), доставивших груз;

копия коносамента, морской накладной или любого иного документа морского судна, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ.

Закон N 309-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Положения п. 1 ст. 164, п. п. 3.1 - 3.8, 4 и 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Также необходимо отметить, что в отношении предусмотренных пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг и работ, выполняемых организациями внутреннего водного транспорта, срок представления подтверждающих документов не установлен. При этом моментом определения налоговой базы по НДС для таких работ и услуг является либо день отгрузки (составления соответствующего акта), либо день получения предоплаты (п. п. 1, 9 ст. 167 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

Учитывая изложенное, организация внутреннего водного транспорта при реализации в январе 2011 г. работ (услуг) в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта обязана для подтверждения нулевой ставки НДС представить в налоговый орган вышеуказанные документы.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.01.2011