Организация осуществляет поставку непродовольственных товаров покупателям без предварительной оплаты. Договором предусмотрена выплата покупателям премий за своевременную оплату товаров (без изменения цены товара). Может ли организация учитывать данные премии для целей налога на прибыль? Если да, то в какой момент?

Ответ: Если договором поставки непродовольственных товаров предусмотрена обязанность поставщика выплатить покупателю премию за своевременную оплату товара и не предусмотрено изменение цены товара, то поставщик может, по нашему мнению, включить данную премию в состав внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом организации необходимо быть готовой доказать обоснованность (экономическую оправданность) таких расходов в случае возникновения споров с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора.

Как частный случай в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ обозначена премия за определенный объем покупок. В целом список премий за выполнение определенных условий договора является открытым. Таким образом, расходы продавца в виде премии, выплачиваемой покупателю за своевременную оплату товара, могут быть включены в состав внереализационных расходов при выполнении общих требований, установленных ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичное мнение по данному виду премии Минфин России изложил в Письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365, указав, что если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

УФНС России по г. Москве в Письме от 01.09.2009 N 16-15/091213 высказывало противоположную позицию, не признав данные расходы обоснованными на основе анализа норм гражданского законодательства.

Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

По нашему мнению, организация-поставщик может аргументировать обоснованность выплаты покупателям премии за своевременную оплату поставленного товара. Так, своевременная оплата товара покупателями влечет повышение оборачиваемости денежных средств, что положительно сказывается на финансовом положении поставщика и его доходности.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Подпункт 3 п. 7 ст. 272 НК РФ устанавливает, что датой осуществления внереализационных расходов в случае применения метода начисления является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Один из вариантов признания в составе внереализационных расходов для целей налога на прибыль расходов в виде премий, выплачиваемых поставщиком за выполнение определенных условий договора, организация может отразить в своей учетной политике для целей налогообложения.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2011