Организация представила декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 г. с нарушением установленного срока. Какие могут быть применены штрафные санкции к налогоплательщику в случае нарушения установленных п. 3 ст. 289 НК РФ сроков сдачи промежуточной отчетности?

Ответ: Нарушение организацией, представившей декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 г., установленных п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ сроков подачи налоговых деклараций влечет:

- взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ);

- предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

До последнего времени вопрос о том, какие штрафные санкции должны применяться в рассматриваемой ситуации, в судебной практике являлся спорным. Связано это было с тем, что законодатель промежуточную отчетность в п. 3 ст. 289 НК РФ обозначил как налоговую декларацию. Соответственно, налоговые органы в подобных случаях применяли санкции, установленные ст. 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации. Оппоненты (налогоплательщики) исходили из того, что налоговая декларация по налогу на прибыль за отчетный период по сути представляет собой расчет авансового платежа, следовательно, настаивали на применении санкций, установленных ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Однако Минфин России в своих разъяснениях поддерживал налогоплательщиков (например, в Письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228) и указывал, что налоговая декларация и расчет авансового платежа - это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком по конкретному налогу в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля. Поэтому, по мнению Минфина России, налогоплательщик налога на прибыль организаций, который несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев, являющуюся по существу расчетом авансового платежа по этому налогу, не мог быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

В судебной практике по данному вопросу принимались решения как в пользу налоговых органов (например, Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2010 по делу N А54-3007/2009, Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2007 по делу N А48-4756/06 (Определением ВАС РФ от 15.11.2007 N 14580/07 было отказано в пересмотре данного Постановления в порядке надзора), Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 N А57-3918/04-7), так и в пользу налогоплательщиков (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2008 N Ф04-2245/2008(3162-А81-26), ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08).

Разрешил сложившуюся спорную ситуацию Высший Арбитражный Суд РФ, установив, что в случае представления налоговой декларации по итогам отчетного периода с нарушением срока наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10). Так, ВАС РФ указал, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 289 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы, а срок представления налоговых деклараций - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено.

Таким образом, толкование понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные ст. 119 НК РФ.

Ссылка судов на разъяснения, содержащиеся в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", некорректна, так как эти разъяснения основаны на обстоятельствах, касающихся представления расчета авансового платежа (в частности, по единому социальному налогу), и положениях гл. 24 НК РФ, которые обязывали плательщиков ЕСН по итогам отчетного периода представлять в налоговый орган именно данный расчет как документ, а не налоговую декларацию. Что касается Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, суд указал, что оно является ответом на частный вопрос по обстоятельствам, идентичным фактам в настоящем деле, и выражает мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которое противоречит положениям НК РФ.

Толкование, которое дал ВАС РФ, является общеобязательным, и арбитражные суды должны руководствоваться выработанной позицией при рассмотрении аналогичных споров.

С учетом изменений, внесенных в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", за непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Данный порядок действует с 02.09.2010.

Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП РФ к должностному лицу, ответственному за представление налоговой отчетности, может быть применено предупреждение или наложение штрафа в размере от 300 до 500 руб.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2011