Если квартира куплена физическим лицом в 2000 г., вправе ли оно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в 2010 г. при условии, что ранее указанный вычет ему не предоставлялся?

Ответ: В 2010 г. физическое лицо (плательщик НДФЛ) вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в размере не более 600 тыс. руб. по квартире, приобретенной им в 2000 г.

Обоснование: Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, ст. 220 которой предусмотрен порядок получения налогоплательщиками имущественных налоговых вычетов, в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", введена в действие с 1 января 2001 г. Одновременно согласно данному Федеральному закону признан утратившим силу Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", на основании которого плательщики подоходного налога до 1 января 2001 г. пользовались льготой в отношении расходов по приобретению жилья.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона N 118-ФЗ часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

С введением в действие части второй НК РФ и отменой ранее действовавшего Закона РФ N 1998-1 изменился порядок уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц, являющихся застройщиками (покупателями) в связи с фактически произведенными ими и документально подтвержденными затратами на строительство (приобретение) квартиры на территории РФ. Соответствующий имущественный налоговый вычет стал предоставляться в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно первоначальной редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении расходов, произведенных налогоплательщиками в период до 1 января 2003 г., имущественный налоговый вычет предоставлялся в размере, не превышающем 600 тыс. руб.

Физическое лицо приобрело квартиру в 2000 г. При этом свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета оно не реализовало. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений срока, в течение которого налогоплательщик может использовать свое право на получение имущественного налогового вычета. При этом из официальных разъяснений следует, что налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право (см., например, Письма ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282). Также в Письме Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299 отмечено, что рассматриваемые вычеты предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению объектов жилья.

Таким образом, в 2010 г. физическое лицо (плательщик НДФЛ) вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере не более 600 тыс. руб. по квартире, приобретенной им в 2000 г.

Согласно абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2011