Автономное учреждение (далее - учреждение) осуществляет физкультурно-оздоровительную деятельность. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость и привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что оказание услуг (создание групп по плаванию для пенсионеров) в рамках муниципального задания является для учреждения объектом налогообложения по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа по привлечению учреждения, осуществляющего физкультурно-оздоровительную деятельность, к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС следует признать правомерными, так как реализация услуг (создание групп по плаванию пенсионеров) не входит в перечень, предусмотренный ст. 149 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации услуг определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость, предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Реализация указанных услуг не входит в перечень, предусмотренный ст. 149 НК РФ.

Таким образом, для учреждения:

- оказание услуг пенсионерам является объектом налогообложения по НДС;

- момент определения налоговой базы определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Учреждению необходимо при оказании подобных услуг:

- выписывать счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж;

- сумму налога отражать по строке 010 разд. 3 налоговой декларации по НДС. Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001) утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2011