Относятся ли в целях исчисления НДФЛ к расходам работодателя - индивидуального предпринимателя, формирующим его профессиональный налоговый вычет, суммы страховых взносов согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", начисленные либо уплаченные им за соответствующий период?

Ответ: С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Как указано в пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение указанных в данной статье профессиональных налоговых вычетов.

Так, п. 3 ст. 221 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ)) устанавливал, что в целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Следует отметить, что страховые взносы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, не являются налогами.

В ст. 221 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) отсутствовали положения, позволяющие отнести в состав расходов, формирующих профессиональный налоговый вычет, страховые взносы, начисленные либо уплаченные работодателем - индивидуальным предпринимателем.

Законом N 395-ФЗ в п. 3 ст. 221 НК РФ внесены изменения, согласно которым в целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанное изменение, внесенное в ст. 221 НК РФ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ действие ст. 221 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Следовательно, в связи с вступлением в силу Закона N 395-ФЗ страховые взносы, начисленные либо уплаченные с момента вступления в силу Закона N 212-ФЗ работодателем - индивидуальным предпринимателем, относятся к расходам, формирующим профессиональный налоговый вычет.

Таким образом, к расходам работодателя - индивидуального предпринимателя, формирующим его профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, относятся суммы страховых взносов согласно Закону N 212-ФЗ, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011