Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль самостоятельно определять срок полезного использования в отношении НМА - исключительного права патентообладателя на промышленный образец, если патент действует 20 лет?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
В силу п. 2 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ)) определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Как следует из изложенных норм (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ), организация для целей налогового учета в указанной ситуации самостоятельно определять срок полезного использования в отношении НМА - исключительного права патентообладателя на промышленный образец не вправе.
Законом N 395-ФЗ п. 2 ст. 258 НК РФ дополнен положением, согласно которому по нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.
Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанное изменение, внесенное в ст. 258 НК РФ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.
В силу ч. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 2 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 01.01.2011.
Следовательно, с 01.01.2011 организации в указанной ситуации предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования в отношении НМА - исключительного права патентообладателя на промышленный образец, однако данный срок не может быть менее 2 лет.
Таким образом, организация для целей исчисления налога на прибыль самостоятельно определять срок полезного использования в отношении НМА - исключительного права патентообладателя на промышленный образец, если патент действует 20 лет:
- до 01.01.2011 - не вправе;
- после 01.01.2011 - вправе, однако данный срок не может быть менее 2 лет.
А. В.Сергомасова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.01.2011