Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учитывать в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога суммы таможенных платежей, уплачиваемые при вывозе товаров с территории РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику?

Ответ: Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ устанавливается исчерпывающий перечень расходов, которые вправе учитывать при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие ЕСХН.

В силу пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) было предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

К таможенным платежам согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы.

Как разъясняется в Письме ФТС России от 10.03.2010 N 05-18/10832 "О начислении вывозных пошлин", в соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации, если иное не установлено ст. 3 Закона N 5003-1. Постановлением Правительства РФ от 23.12.2006 N 795 "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" в соответствии со ст. 3 Закона N 5003-1 утверждены Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе. Таким образом, в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - участников соглашений о Таможенном союзе, ставки вывозных таможенных пошлин Правительством Российской Федерации не установлены и, следовательно, вывозная таможенная пошлина на такие товары начислению не подлежит.

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) не были указаны суммы таможенных платежей, уплачиваемые при вывозе товаров с территории РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику, следовательно, они не могли учитываться при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими ЕСХН.

Законом N 395-ФЗ положения пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изменены: после слов "при ввозе" данная норма дополнена словом "вывозе". Также в данный подпункт были внесены изменения Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". В результате внесенных изменений пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ стал предусматривать право налогоплательщика, применяющего ЕСХН, включать в расходы суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 346.5 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 01.01.2011.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, учитывать в целях налогообложения суммы таможенных платежей, уплачиваемые при вывозе товаров с территории РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику:

- до 01.01.2011 - не была вправе;

- после 01.01.2011 - вправе при осуществлении вывоза товаров с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, а также при соответствии расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011