О налогообложении при применении УСН грантов, выделяемых начинающим субъектам малого и среднего предпринимательства на создание собственного дела, а также субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим разработку и внедрение инновационной продукции

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 января 2011 г. N Д05-219

Департамент развития малого и среднего предпринимательства Минэкономразвития России рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении грантов, выделяемых начинающим субъектам малого и среднего предпринимательства на создание собственного дела, а также субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим разработку и внедрение инновационной продукции, и сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса к доходам, не учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, финансовые средства в виде грантов (субсидий), предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства из бюджета субъекта Российской Федерации в рамках оказания государственной поддержки, относятся к внереализационным доходам и подлежат налогообложению.

Вместе с тем необходимо отметить, что в настоящее время в Комитете Государственной Думы по бюджету и налогам на рассмотрении находится принятый в первом чтении проект федерального закона N 415630-5 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки), внесенный Правительством Российской Федерации.

Законопроектом закрепляются нормы, позволяющие субъектам малого и среднего предпринимательства средства финансовой поддержки, полученные ими в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в виде субсидий, отражать в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходам, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с Постановлением Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 11.01.2011 N 4734-5 ГД "О примерной программе законопроектной работы Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации в период весенней сессии 2011 года" рассмотрение указанного законопроекта во втором чтении включено в программу законопроектной работы на февраль 2011 г.

Директор

Департамента развития

малого и среднего предпринимательства

Н. И.ЛАРИОНОВА

26.01.2011