Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы на приобретение бытовой техники и бутилированной воды в целях обеспечения нормальных условий труда во исполнение требований Трудового кодекса РФ и условий коллективного договора?

Ответ: Организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы на приобретение бытовой техники и бутилированной воды в целях обеспечения нормальных условий труда во исполнение требований Трудового кодекса РФ и условий коллективного договора. При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, расходы на приобретение питьевой воды могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Однако суды в основном встают на сторону налогоплательщика независимо от наличия такого заключения. В отношении расходов на приобретение бытовой техники арбитражная практика для налогоплательщика также положительна.

Обоснование: Согласно ст. ст. 22, 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда. К таким условиям относятся, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Причем работодатель, в соответствии с положениями ст. 223 ТК РФ, должен обеспечить не только безопасность работников при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда, в том числе:

- оборудовать для работников санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;

- установить аппараты для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой;

- создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи и т. д.

Требования к обеспечению безопасных для работников условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Кроме того, положениями ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда. Ответственность за нарушение или невыполнение работодателем или лицом, его представляющим, обязательств по коллективному договору, соглашению предусмотрена ст. 5.31 КоАП РФ.

Таким образом, обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Минфин России в Письме от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 привел следующие разъяснения: расходы по приобретению фильтровально-очистительных установок для воды могут быть учтены налогоплательщиком только при условии несоответствия водопроводной воды Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам и опасности ее использования в качестве питьевой. В Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 изложен вывод о том, что расходы на приобретение питьевой воды могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Позиция арбитражных судов по этим вопросам неоднозначна, но решения в пользу налогоплательщика преобладают.

Например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 N А65-28948/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А33-15318/07 суды приходят к выводу о возможности учета указанных расходов как при наличии, так и при отсутствии заключения о качестве воды.

Таким образом, вопрос об учете расходов на приобретение бутилированной воды остается на усмотрение организации, однако в случае возникновения споров с контролирующими органами организация может отстоять свою позицию в судебном порядке (с учетом сложившейся арбитражной практики).

В отношении возможности учета расходов на приобретение бытовой техники считаем, что, если они связаны с законодательно установленной обязанностью работодателя (например, для обеспечения санитарно-бытового обслуживания работников) и бытовая техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли, и имеется соответствующий документооборот, указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Так, например, расходы по приобретению электрических чайников, кофеварок, предметов кухонного инвентаря, печей СВЧ, кофемашин, холодильников, кухонной мебели необходимы для организации приема пищи работниками и направлены на обеспечение нормальных условий труда. Приобретение пылесосов необходимо для поддержания чистоты и порядка в офисах.

Обращаем внимание на то, что перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда следует закрепить в положении об охране труда, правилах внутреннего трудового распорядка, инструкции по охране труда и технике безопасности, приказе или распоряжении руководителя и в коллективном договоре.

В организациях, в которых нет коллективного договора, соответствующие положения должны быть закреплены в трудовых договорах.

Арбитражные суды также обращают внимание на связь данных расходов с производственной деятельностью налогоплательщика. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457 суд указал, что затраты на приобретение электрических чайников правомерно учтены в составе расходов, поскольку связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2).

Таким образом, организация вправе учитывать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль. В случае возникновения претензий налоговых органов она вправе отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Т. А.Петрова

ООО "Фирма "Фин-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети Консультант Плюс

27.01.2011