ООО является учредителем ЗАО, причем доля ООО в уставном капитале ЗАО составляет 75%. ЗАО по заказам юридических и физических лиц изготавливает офисную мебель, срок изготовления заказов составляет 2 - 3 месяца

В сентябре 2010 г. ООО передало ЗАО на безвозмездной основе материалы, которые являются комплектующими для мебели.

Каковы налоговые последствия совершенной операции у передающей стороны в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Если общество с ограниченной ответственностью (ООО), которое является учредителем закрытого акционерного общества (ЗАО) с долей 75 процентов в уставном капитале, безвозмездно передает ЗАО материалы (комплектующие) для изготовления офисной мебели, то у передающей стороны при безвозмездной передаче материалов возникает объект налогообложения по НДС, а стоимость переданных материалов не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Безвозмездная передача материалов - это передача права собственности на материалы на безвозмездной основе, соответственно, у передающей стороны (ООО) при передаче материалов ЗАО возникает объект налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Таким образом, ООО определяет налоговую базу при исчислении НДС исходя из рыночных цен переданных материалов.

"Входной" НДС, принятый ООО к вычету при приобретении материалов, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данной ситуации не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

Налог на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, стоимость безвозмездно переданных материалов не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль ООО.

Необходимо отметить, что НК РФ допускает безвозмездную передачу имущества (по сути, дарение) между коммерческими организациями, в то время как в соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

Есть пример судебного решения, в котором отмечается, что правила ст. 575 ГК РФ, запрещающей дарение, не применяются, если выполнены условия пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005). В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ могут применяться только тогда, когда дарение не противоречит правилам ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 N КА-А40/11321-05).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.01.2011