Физическое лицо (резидент РФ) в налоговом периоде получило доходы по трудовому, гражданско-правовому договорам на оказание услуг, а также в виде денежного приза, полученного в конкурсе, проводимом в целях рекламы товара. В налоговом периоде физическим лицом перечислен благотворительный взнос в кадетскую школу (частично финансируемую из бюджета субъекта РФ). Как рассчитать предельную сумму социального вычета по НДФЛ?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов, в частности, в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

В отношении доходов, полученных по трудовому и гражданско-правовому договорам на оказание услуг, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

На основании п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от указанных в п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, в отношении дохода в виде денежного приза, полученного в конкурсе в целях рекламы товаров, социальный налоговый вычет не применяется, поскольку ставка НДФЛ для данного вида дохода составляет 35%.

Следовательно, на сумму социального налогового вычета налогоплательщик может уменьшить исключительно доходы по трудовому и гражданско-правовому договорам на оказание услуг.

Следует отметить, что социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов (в сумме, перечисленной кадетской школе), но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого по ставке 13% (то есть дохода по трудовому и гражданско-правовому договорам (Приказ ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)")).

Например, сумма доходов, полученных в налоговом периоде по трудовому и гражданско-правовому договорам, составила 350 000 руб. Благотворительная помощь кадетской школе оказана в сумме 50 000 руб. Предельная сумма социального налогового вычета составит: 350 000 руб. x 25% = 87 500 руб. В этом случае налогоплательщик будет иметь право на получение социального налогового вычета в сумме фактических расходов на благотворительность, то есть в сумме 50 000 руб. Если в налоговом периоде расходы на благотворительность составили, к примеру, 100 000 руб., то социальный налоговый вычет может быть предоставлен только в сумме 87 500 руб.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.01.2011