Организация, применяющая УСН, была налоговым агентом по НДС, потом перестала им быть. Нужно ли сдавать "нулевую" декларацию?

Ответ: Организации, осуществляющие только виды деятельности, в результате которой они являются плательщиками налога в связи с применением УСН, плательщиками ЕСХН и ЕНВД, а также если вышеназванные организации не выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, то такие организации представлять налоговую декларацию по НДС не должны.

Обоснование: В п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ и в п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н) перечислены организации, которые обязаны представлять декларации по НДС. К ним, в частности, относятся:

- организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, включая участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров;

- лица, которые исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 161 НК РФ;

- организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщики, которые реализуют товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Если организация применяет УСН или является плательщиком ЕНВД и ЕСХН или освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ либо реализует товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, но при этом выставила своему контрагенту счет-фактуру, в котором НДС выделен, то такая организация обязана уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. В этом случае также возникает обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций по НДС.

Данный вывод подтверждается в Письмах Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66, от 23.10.2007 N 03-07-11/512 и УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, от 03.02.2009 N 16-15/008584.1.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6) указал, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ, и, следовательно, представлять декларацию они не обязаны.

По нашему мнению, организации, осуществляющие только виды деятельности, в результате которой они являются плательщиками налога в связи с применением УСН, плательщиками ЕСХН и ЕНВД, а также если вышеназванные организации не выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, то такие организации представлять налоговую декларацию по НДС не должны.

Данный вывод, но только в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками ЕНВД, подтвержден в Письме Минфина России от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2011