Организация относится к субъектам малого предпринимательства и применяет УСН. Она выкупает муниципальное имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ. В октябре 2010 г. организация перечислила аванс. Должна ли она уплатить НДС как налоговый агент не позднее 20.01.2011, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ?

Ответ: На основании ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) изменения в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 апреля 2011 г. Следовательно, до вступления в силу изменений организация, относящаяся к субъекту малого предпринимательства и применяющая УСН, если она выкупает муниципальное имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 159-ФЗ), должна уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, исчисленного за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются покупатели государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования, которые обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Особого срока уплаты в отношении налоговых агентов по НДС НК РФ не установлено. На основании п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 апреля 2011 г. на основании пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенного п. 2 ст. 1 Федерального закона N 395-ФЗ, не признается объектом обложения реализация государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом N 159-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 02.07.2010 N 150-ФЗ "О внесении изменения в статью 10 Федерального закона "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" действие норм ст. ст. 1 - 6 и ст. 9 Федерального закона N 159-ФЗ продлевается с 1 июля 2010 г. до 1 июля 2013 г.

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет соответствующую сумму налога равными долями не позднее 20 января, 21 февраля, 21 марта 2011 г.

В. С.Валиахметова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2011