Российская организация выполняет работы по переработке ввезенных на территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Признаются ли в 2011 г. такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из п. 1 ст. 154 НК РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями.

Согласно пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (ст. 239 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В п. 3.6 ст. 165 НК РФ приведен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ. К ним относятся:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг);

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Положения п. 3.6 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Документы, указанные в п. 3.6 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях, предусмотренных пп. 3 п. 3.6 данной статьи. Таковы требования абз. 11 п. 9 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации работ по переработке ввезенных на территорию РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При реализации работ по переработке ввезенных на территорию РФ товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.6 ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день передачи выполненных работ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011