Российская организация оказывает услуги по предоставлению контейнеров, принадлежащих ей на праве собственности, по контрактам, заключенным с российской компанией, для перевозки экспортируемых товаров железнодорожным транспортом по территории РФ. В каком порядке в 2011 г. такие операции подлежат обложению НДС в случае, если указанная организация российским перевозчиком не является?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)). Указанные услуги подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, если они предоставляются для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки и при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. Это следует из пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ.

Положения данного подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 3.7 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита. Положения данного пункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ.

Положения п. 3.7 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Документы, указанные в п. 3.7 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты указанной в пп. 3 п. 3.7 данной статьи отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта. Таковы требования абз. 12 п. 9 ст. 165 НК РФ.

Из положений пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ следует, что нулевая ставка применяется при выполнении следующих условий:

- услуги по предоставлению контейнеров оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга));

- услуги предоставляются для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров;

- экспортируемые товары перевозятся по территории РФ, то есть пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

Таким образом, услуги по предоставлению контейнеров, принадлежащих российской организации на праве собственности, по контрактам, заключенным с российской компанией, для перевозки экспортируемых товаров железнодорожным транспортом по территории РФ подлежат обложению НДС по нулевой ставке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом положения пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ на услуги указанных в пп. 9 данного пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте не распространяются.

Такие операции подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.7 ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта. При этом момент определения налоговой базы возникает на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных указанным пунктом (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи услуг в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011