Организация речного флота учитывает на балансе речной порт, расположенный на внутренних водных путях РФ, в качестве объекта основных средств. В 2010 г. организация осуществила его модернизацию. В каком порядке в 2011 г. такой порт подлежит обложению налогом на имущество?

Ответ: В целях Кодекса внутреннего водного транспорта РФ под речным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на земельном участке и акватории внутренних водных путей, обустроенных и оборудованных в целях обслуживания пассажиров и судов, погрузки, выгрузки, приема, хранения и выдачи грузов, взаимодействия с другими видами транспорта. Порт (причал), в котором хотя бы одно из юридических лиц или один из индивидуальных предпринимателей осуществляет в силу закона или на основании лицензии деятельность, связанную с перевозками внутренним водным транспортом, по обращению любого физического или юридического лица, является портом или причалом общего пользования (ст. 3 КВВТ РФ).

Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определяются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения).

Пунктом 14 Положения определено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 27 Положения).

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 308-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (ст. 3 Закона N 308-ФЗ), ст. 376 НК РФ была дополнена п. 6.

Пунктом 6 ст. 376 НК РФ (в ред. Закона N 308-ФЗ) устанавливается, что налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, учтенных в балансовой стоимости следующих вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых объектов:

- судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ;

- портовых гидротехнических сооружений;

- сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома).

Положение данного пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г. (абз. 2 указанного пункта).

Таким образом, речной порт, расположенный на внутренних водных путях РФ, учитываемый на балансе организации в качестве объекта основных средств, признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

В случае модернизации речного порта его первоначальная стоимость увеличивается на сумму законченных капитальных вложений, связанных с модернизацией. Затраты на модернизацию речного порта, произведенные в 2010 г., отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

С 1 января 2011 г. организация вправе уменьшать налоговую базу по налогу на имущество на сумму законченных капитальных вложений на модернизацию портовых гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, учтенных в балансовой стоимости после 1 января 2010 г. Это означает, что организация сможет уменьшить налоговую базу на указанные суммы при подаче налоговой декларации по налогу на имущество за I квартал 2011 г. Данная льгота предоставляется до 1 января 2025 г. (ст. 2 Закона N 308-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011