Российская организация, являющаяся собственником магистрального газопровода, оказывает услуги по транспортировке природного газа, ввозимого на территорию РФ для дальнейшей его переработки на территории РФ, по контракту, заключенному с иностранной фирмой. Признаются ли в 2011 г. такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 309-ФЗ), ст. ст. 164 и 165 НК РФ были дополнены новыми положениями.

Так, налогообложение операций по реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов. Основание - абз. 1 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

В целях данной статьи под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа (абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 3.3 ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если незачисление валютной выручки от реализации услуг на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае если таможенное декларирование не производится).

Положения п. 3.3 ст. 165 НК РФ применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (п. 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Документы, указанные в п. 3.3 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае если таможенное декларирование производится) либо с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае если таможенное декларирование не производится) (абз. 8 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ, по контракту, заключенному между российским и иностранным лицами, признаются объектом налогообложения по НДС. Данные операции подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки российская организация представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 3.3 ст. 165 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, исчисляемых с одной из следующих дат:

- даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации - в случае, если таможенное декларирование производится;

- даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом - в случае, если таможенное декларирование не производится. Это следует из абз. 8 п. 9 ст. 165 НК РФ.

При реализации таких услуг моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.3 ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

В случае непредставления налогоплательщиком документов в указанный срок такие операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. При этом момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, т. е. как день оказания услуг по транспортировке природного газа. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Основание - абз. 14 и 15 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011