Негосударственное образовательное учреждение оказывает образовательные услуги учащимся по программе высшего профессионального образования. Вправе ли оно применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

Ответ: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила гл. 39 Гражданского кодекса РФ применяются, в частности, к договорам оказания услуг по обучению. Об этом говорится в ст. 779 ГК РФ.

В силу п. 1 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований (п. 1 ст. 46 Закона N 3266-1).

Взаимоотношения негосударственного образовательного учреждения и обучающегося, воспитанника, его родителей (законных представителей) регулируются договором, определяющим уровень образования, сроки обучения, размер платы за обучение, гарантии и ответственность образовательного учреждения в случае приостановления действия или аннулирования лицензии, либо лишения образовательного учреждения государственной аккредитации, либо прекращения деятельности образовательного учреждения, иные условия. Таковы требования п. 3 указанной статьи.

Согласно п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 284.1 НК РФ, а ст. 284 НК РФ - п. 1.1. Указанные изменения вступят в силу с 30 января 2011 г.

Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (п. п. 1 и 6 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Пунктом 1.1 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 указанной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Для целей ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (абз. 2 п. 1 указанной статьи).

Из положений п. 3 ст. 284.1 НК РФ следует, что организация, осуществляющая образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль организации, если она удовлетворяет следующим условиям:

- наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ (абз. 1 п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Таким образом, негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее образовательную деятельность, включенную в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством РФ, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если указанное учреждение соответствует условиям, предусмотренным п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Исключением является налоговая база, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Основание - п. 2 ст. 284.1 НК РФ.

Такое учреждение должно подать в налоговый орган заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), а Перечень видов образовательной деятельности в настоящее время еще не утвержден, образовательное учреждение может подать заявление и указанную копию (копии) до 1 декабря 2011 г. и применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2012 г. в случае, если в течение 2011 г. Правительством будет утвержден предусмотренный абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ Перечень видов образовательной деятельности.

Организация вправе уточнить указанные сведения и представить их в налоговый орган по окончании 2012 г., в течение которого она будет применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее 28 марта 2013 г. вместе со сведениями, предусмотренными п. 6 ст. 284.1 НК РФ, форма представления которых утверждается ФНС России.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.02.2011