ООО предполагает выплачивать в 2011 г. работникам премии за производственные достижения из средств фонда специального назначения, образованного в соответствии с уставом общества за счет денежных вкладов его участников в имущество общества. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в случае если они предусмотрены коллективным договором?
Ответ: Под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:
- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационные выплаты, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Об этом говорится в ст. 129 Трудового кодекса РФ.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ).
Системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 указанной статьи).
Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и указанных гражданско-правовых договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды независимо от источника, за счет которого они произведены.
Следовательно, премии, выплачиваемые работникам за производственные достижения в соответствии с коллективным договором из средств фонда специального назначения, образованного в соответствии с уставом общества с ограниченной ответственностью, подлежат обложению страховыми взносами. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Указанные выплаты подлежат обложению в 2011 г. исходя из сумм таких выплат и тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы начисляются только с не превышающих 463 000 руб. сумм, исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 463 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Основания:
- п. 2 ст. 3 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 272-ФЗ);
- ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ);
- п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.".
До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Вышеуказанные выплаты не подлежали обложению ЕСН, поскольку не учитывались при исчислении налога на прибыль на основании п. 22 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.02.2011