Работник организации приобрел в 2011 г. акцию, не обращающуюся на организованном рынке ценных бумаг, у данной организации за 5000 руб. В каком порядке определяется доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения такой акции, в целях налогообложения НДФЛ, в случае если ее расчетная цена, определенная оценщиком, составляет 8000 руб.?

Ответ: Для целей гл. 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Основание - п. 1 ст. 210 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 212 НК РФ определено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (абз. 1 п. 4 указанной статьи).

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ (абз. 5 п. 4 указанной статьи).

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях гл. 23 НК РФ Федеральной службой по финансовым рынкам по согласованию с Министерством финансов РФ с учетом положений п. 4 ст. 212 НК РФ. Это следует из абз. 7 п. 4 ст. 212 НК РФ и п. 1 Положения о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 317.

Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н утвержден Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок N 10-65/пз-н).

В случаях когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Об этом говорится в п. 4 Порядка N 10-65/пз-н.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок N 10-66/пз-н).

Согласно п. 2 Порядка N 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена, в частности, как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги (п. 7 Порядка N 10-65/пз-н).

Таким образом, рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от их приобретения определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний. Основание - абз. 5 п. 4 ст. 212 НК РФ. При этом расчетная цена ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, и, в частности, как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком (п. 4 Порядка N 10-65/пз-н и п. 2 Порядка N 10-66/пз-н).

В целях гл. 23 НК РФ доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как превышение ее рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение.

Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены. Это означает, что при расчете материальной выгоды нужно исходить из расчетной цены ценных бумаг, уменьшенной на 20%, то есть до нижней границы колебаний рыночной цены.

Нижняя граница колебаний рыночной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, составляет 6400 руб. (8000 руб. - 8000 руб. x 20%).

Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения данной акции, составляет 1400 руб. (6400 руб. - 5000 руб.), а сумма НДФЛ - 182 руб. (1400 руб. x 13%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Датой фактического получения такого дохода признается день приобретения акции, то есть дата совершения сделки (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обязанности по исчислению, удержанию сумм НДФЛ и уплате их в бюджет возлагаются на организацию, совершающую операции с ценными бумагами в пользу налогоплательщика, которая признается налоговым агентом как иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ. Основание - абз. 2 п. 18 ст. 214.1 и п. 1 ст. 226 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2011