Организация имеет две лицензии на право пользования участками недр с целью разведки и добычи углеводородного сырья на территории Ненецкого автономного округа. Одна лицензия выдана в июне 2007 г. сроком на 20 лет, а вторая - в марте 2010 г. также на 20 лет. Основная добыча на данных участках не осуществлялась, степень выработанности участков составляет 0,05

Поскольку указанные участки недр находятся на территории Ненецкого автономного округа и расположены севернее Северного полярного круга, может ли организация применять ставку налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на указанной территории в размере 0 руб. и с какого периода: с момента государственной регистрации лицензии или с даты начала добычи нефти?

Ответ: В соответствии с пп. 10 и 12 п. 1 ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 0 руб. применяется при добыче нефти:

- на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации;

- на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.

При этом для каждой территории установлены определенные ограничения по применению льготной ставки НДПИ исходя из накопленного объема добычи нефти и срока разработки запасов данных участков недр.

В отношении нефти, добытой на этих же участках недр со степенью выработанности не более 0,05, Кодексом установлены аналогичные ограничения.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 342 Кодекса при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, недропользователь вправе уплачивать НДПИ в размере 0 руб. до достижения на этом участке недр накопленного объема добычи нефти 15 млн т при условии, что до достижения этого объема добычи срок разработки запасов данного участка недр не превысит семи лет со дня государственной регистрации лицензии на право пользования этим участком недр.

На участках недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 01.01.2009 и степень выработанности запасов которых на указанную дату меньше или равна 0,05, ставка НДПИ в размере 0 руб. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн т при условии, что срок разработки данного участка недр не превысит семи лет начиная с 2009 г.

Из изложенного следует, что при осуществлении разведки и добычи полезных ископаемых на основании соответствующих лицензий, выданных на проведение указанных работ на участках недр, расположенных непосредственно на территории Ненецкого автономного округа, в 2007 и 2010 гг., недропользователь имеет право применения ставки НДПИ в размере 0 руб. соответственно до декабря 2015 г. включительно и до февраля 2017 г. включительно при условии, что до истечения указанных сроков накопленный объем добычи нефти на данных участках не превысит 15 млн т.

При этом накопленный объем добычи нефти для каждого конкретного участка недр исчисляется с момента начала разработки запасов этого участка, который согласно ст. 10 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" определяется как дата государственной регистрации лицензии на право пользования недрами (см. также Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-06-06-01/30).

Таким образом, право применения ставки НДПИ в размере 0 руб. возникает у недропользователя до начала осуществления непосредственной добычи нефти. Однако фактически применить данную норму возможно только после начала непосредственной добычи нефти, поскольку до этого момента отсутствуют условия применения данной ставки, а именно объект налогообложения, налоговая база и обязанность уплаты налога, исчисленного по этой базе.

Обязанность по представлению налоговой декларации, отражающей исчисленную и подлежащую уплате сумму НДПИ, на основании п. 1 ст. 345 Кодекса возникает у налогоплательщика также после начала фактической добычи полезных ископаемых.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.02.2011