Для повышения качества обслуживания клиентов, проживающих в гостинице (применяющей УСН), предполагается ввести дополнительные услуги в виде предоставления в номере дополнительных предметов личной гигиены, сувенирной продукции и тому подобного за дополнительную плату к стоимости проживания в номере с отдельным отражением этих услуг в счете на проживание в гостинице. Будут ли данные услуги подпадать под налогообложение ЕНВД?

Ответ: Услуги в виде предоставления в номере гостиницы дополнительных предметов личной гигиены, сувенирной продукции и тому подобного за дополнительную плату к стоимости проживания в номере с отдельным отражением этих услуг в счете на проживание в гостинице не могут облагаться ЕНВД, поскольку их нет в перечне облагаемых единым налогом видов предпринимательской деятельности, установленном п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Применение ЕНВД по действующему законодательству возможно в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в исчерпывающем перечне п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Если конкретный вид указан в этом списке, значит, такая деятельность должна облагаться единым налогом (в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети).

Кроме того, важно, чтобы на территории, где осуществляется предпринимательская деятельность, местным нормативным правовым актом был введен ЕНВД.

По смыслу пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе устанавливать своими нормативными правовыми актами виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Однако при этом они должны придерживаться перечня, установленного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, - допускается применение ЕНВД как ко всем видам предпринимательской деятельности, так и только к некоторым. Недопустимо расширение указанными представительными органами установленного НК РФ перечня видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Продажа сувениров и предметов гигиены в виде предоставления их в номере гостиницы не упоминается среди видов деятельности, в отношении которых НК РФ установлен единый налог. По нашему мнению, данный вид деятельности не относится к розничной торговле, в отношении которой может применяться ЕНВД (абз. 12 - 18 ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, данный вывод в отношении торговли через мини-бары подтверждается Письмом Минфина России от 14.07.2006 N 03-11-04/3/346.

Представительные органы, как было сказано ранее, некомпетентны принять местный нормативный правовой акт о применении единого налога к такому виду предпринимательской деятельности. Таким образом, в отношении указанных видов деятельности не может применяться ЕНВД.

М. В.Емельянцева

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

04.02.2011