Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ учесть в составе расходов суммы НДС, начисленного к уплате в бюджет в связи с реализацией товаров?

Ответ: При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель вправе применить профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

В профессиональный налоговый вычет включаются расходы, которые можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Согласно гл. 25 НК РФ не учитываются в расходах налоги, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270 НК РФ). НДС является налогом, предъявляемым продавцом покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 168 НК РФ). Значит, в соответствии с гл. 25 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. А поскольку в п. 1 ст. 221 НК РФ указано, что в профессиональный налоговый вычет можно включить только расходы, признаваемые таковыми в целях исчисления налога на прибыль, можно сделать вывод, что предприниматель не вправе учесть при исчислении НДФЛ в составе профессионального налогового вычета НДС, начисленный к уплате в бюджет.

В то же время согласно ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

На основании этой нормы ФАС Центрального округа счел, что доходы предпринимателя при исчислении НДФЛ можно уменьшить на суммы НДС, начисленные и отраженные в налоговой декларации за соответствующий период (Постановления ФАС Центрального округа от 14.10.2008 N А48-132/08-2, от 01.02.2007 N А64-5147/05-15 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4441/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, учитывая арбитражную практику, индивидуальный предприниматель вправе при исчислении НДФЛ учесть в составе расходов суммы НДС, начисленного к уплате в бюджет в связи с реализацией товаров. Однако в данном случае предприниматель будет нести налоговые риски.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

08.02.2011