В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Обязана ли организация, выступающая в роли застройщика многоквартирного жилого дома и выполняющая СМР собственными силами, руководствоваться данной нормой и начислять НДС, если у нее отсутствуют договоры с дольщиками (финансирование строительства третьими лицами не производится)?

Ответ: Вопрос обложения НДС стоимости работ, выполненных собственными силами организации - застройщика многоквартирного жилого дома, при отсутствии договоров с дольщиками является спорным.

По мнению Минфина России (Письмо от 23.09.2008 N 03-07-10/09), в случае если налогоплательщики, выполняющие работы по строительству жилых домов, не заключают договоры строительного подряда и заказчики на выполнение этих работ у них отсутствуют, то при выполнении таких работ НДС следует применять в порядке, установленном в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Иными словами, в рассматриваемой ситуации Минфин России считает необходимым начислять НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем арбитражные суды неоднократно приходили к выводу о том, что неправомерно облагать НДС суммы затрат по строительству многоквартирных жилых домов при отсутствии дольщиков, поскольку работы выполнялись застройщиком для нужд граждан, а не для нужд самого налогоплательщика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2010 N А33-13911/2009 и от 01.07.2010 N А69-2965/2009, ФАС Поволжского округа от 18.02.2010 N А65-9159/2008 и др.). Данная позиция была поддержана Президиумом ВАС РФ, который в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10 указал, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в собственной деятельности. При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в данной ситуации застройщик не обязан начислять НДС с суммы затрат на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами. В случае возникновения налогового спора налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде, поскольку в названном Постановлении Президиума ВАС РФ указано, что приведенное толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении судами аналогичных дел.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.02.2011