О правомерности учета в расходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаточной стоимости объекта основных средств - административного здания, полученного при приватизации, при условии, что данное основное средство было оплачено организацией до перехода на УСН

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1930

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо в части вопроса применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 346.16 гл. 26.2 Кодекса предусмотрен перечень расходов, которые налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Согласно п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

В соответствии с положениями ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на УСН, включается в расходы в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

При этом п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН с иных режимов налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.

Таким образом, существенным обстоятельством для включения в расходы при применении УСН остаточной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств является их оплата до перехода на УСН.

Статьей 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" определено, что под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

При этом используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

Из вышеизложенного следует, что не все способы приватизации предусматривают оплату приватизируемого имущества (например, в случаях преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество или внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества).

Таким образом, по мнению ФНС России, ОАО вправе учесть в расходах в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, остаточную стоимость объекта основных средств - административного здания, полученного при приватизации, при условии, что данное основное средство было оплачено организацией до перехода на УСН.

Если организация не оплачивала полученное при приватизации имущество (основное средство), то в соответствии с положениями гл. 26.2 Кодекса у нее нет оснований для учета остаточной стоимости данного основного средства в расходах при применении УСН.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е. В.КОЗЛОВА

08.02.2011