После завершения действия договора лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, который учитывался на балансе у лизингополучателя

Лизингодатель принимает возвращенное имущество к учету в качестве основного средства.

В этом случае в порядке ст. 374 НК РФ возвращенное лизинговое имущество будет являться для лизингодателя объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В каком порядке должна определяться лизингодателем первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем предмета лизинга в целях уплаты налога на имущество организаций?

Вправе ли лизингодатель принять возвращенный ему предмет лизинга по остаточной стоимости, определенной по данным первичного учетного документа лизингополучателя в порядке, установленном Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"? Вправе ли лизингодатель (с учетом положений п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен") принять такое лизинговое имущество на учет по условной оценке 1 руб. в случае, если в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость его была полностью погашена путем амортизации?

Ответ: На основании норм, установленных Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Вопрос учета на балансе лизингового имущества лизингодателя или лизингополучателя решается по взаимному соглашению сторон в договоре.

Законом также установлено, что амортизационные отчисления в отношении предмета лизинга производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом также определено, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Налогового кодекса РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Формирование остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Кроме того, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату и учитываемых в зависимости от условий договора лизинга на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" у лизингодателя или на счете 01 "Основные средства" у лизингополучателя, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При определении остаточной стоимости основных средств учитываются капитальные вложения в основные средства, результаты переоценок и инвентаризаций, а также амортизационные отчисления.

При этом срок полезного использования объекта основных средств в целях начисления амортизации определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России N 26н).

На основании п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России N 91н, в отношении имущества, составляющего объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то согласно п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России N 15, при возврате его лизингодателю на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается его остаточная стоимость. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке тысяча рублей (без учета деноминации, в результате которой тысяча рублей была приравнена к одному новому рублю (п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен")).

Таким образом, лизингодатель принимает на учет полностью самортизированное имущество на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств, предоставленного лизингополучателем, по условной оценке один рубль.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.02.2011