Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль суммы единовременной надбавки к пенсии, выплачиваемой своим работникам, если данные выплаты предусмотрены трудовыми и коллективным договорами?

Ответ: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ перечень указанных расходов является открытым при условии, что данные расходы предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Вместе с тем п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.08.2010 N 03-03-06/4/79, предусмотренные коллективным договором расходы в виде единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ ввиду того, что данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и, как следствие, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Как следует из Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/130, расходы в виде надбавки к пенсии генерального директора не учитываются при налогообложении прибыли организаций на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, даже если такая выплата предусмотрена трудовым договором.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29.07.2010 N А19-25409/09 пришел к выводу, что суммы единовременной надбавки к пенсии генерального директора, предусмотренные трудовым договором, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, с учетом прямого указания в законе (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2010 N А70-6911/2009.

В то же время ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.01.2009 N А29-2590/2008 счел обоснованным включение обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременного пособия в размере 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угледобывающего комплекса работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, отклонив доводы налогового органа о том, что данное пособие не связано с выполнением работниками своих обязанностей, а также не связано с деятельностью общества, направленной на получение дохода, то есть не соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов суммы единовременной надбавки к пенсии не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

В то же время выплата единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников по собственному желанию из организации впервые в связи с выходом на пенсию независимо от возраста, в том числе по инвалидности, может быть учтена при исчислении налога на прибыль. Часть 1 ст. 255 НК РФ, определяя общее понимание в целях гл. 25 НК РФ расходов на оплату труда, предусматривает такой вид расходов, как премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/129).

ФАС Московского округа в Постановлении от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 пришел к выводу, что расходы общества на выплату премий работникам в связи с их уходом на пенсию соответствуют положениям ст. ст. 252, 255 НК РФ и правомерно учтены для целей исчисления налога на прибыль.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

10.02.2011