Частное образовательное учреждение имеет задолженность по налогам, пеням, штрафам. Вправе ли налоговый орган при недостаточности у учреждения средств взыскать задолженность с учредителя (собственника имущества налогоплательщика) в порядке субсидиарной ответственности (учреждение не ликвидируется)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Частное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 399 ГК РФ предусмотрено, что, если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.

Вместе с тем в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данной обязанности корреспондирует норма п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым законодательством не предусмотрено, что ответственность по налоговым обязательствам учреждения несет собственник его имущества. Единственный случай погашения задолженности налогоплательщика его учредителями (участниками) установлен п. 2 ст. 49 НК РФ - если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов (сборов).

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и в порядке, установленных НК РФ.

Таким образом, положения ст. 120 ГК РФ, регулирующей основания применения субсидиарной ответственности по гражданско-правовым обязательствам, к налоговым правоотношениям неприменимы; задолженность может быть взыскана только с самого налогоплательщика.

Следовательно, налоговый орган не вправе взыскивать задолженность учреждения по налогам, пеням и штрафам при недостаточности у последнего средств с учредителя (собственника имущества налогоплательщика) в порядке субсидиарной ответственности.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2010 N А19-5589/10, от 02.06.2009 N А19-9090/08-54-Ф02-2439/09, от 18.11.2008 N А19-7998/08-33-Ф02-5675/08, от 27.12.2007 N А19-7260/07-Ф02-9459/07, от 12.12.2007 N А19-7006/07-57-Ф02-9045/07 (Определением ВАС РФ от 02.04.2008 N 4456/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), Постановления ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 N А65-14860/2007, от 22.08.2006 N А55-8993/2005-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2009 N А32-12764/2008-3/169, ФАС Центрального округа от 26.09.2007 N А09-2156/07-29 (Определением ВАС РФ от 18.12.2007 N 16604/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.07.1999 N 45 "Об обращении взыскания на имущество учреждения" разъяснено, что в случае недостаточности находящихся в распоряжении учреждения денежных средств взыскание не может быть обращено на иное имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением за счет средств, выделенных по смете.

Согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 21 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации", поскольку в силу п. 2 ст. 120 ГК РФ учреждение отвечает по своим обязательствам только находящимися в его распоряжении денежными средствами, по долгам учреждения не может быть обращено взыскание на иное имущество, как закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, так и приобретенное за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Взыскание в бесспорном порядке задолженности по налогам за счет имущества учреждения противоречит нормам налогового и гражданского законодательства (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2007 N Ф04-4637/2007(36183-А75-12), ФАС Уральского округа от 09.10.2007 N Ф09-8172/07-С3 по делу N А60-5801/07).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

10.02.2011