ООО состоит на налоговом учете в г. Москве, но имеет филиал в г. Серпухове. Оно уплатило всю сумму НДФЛ (в том числе за серпуховский филиал) в г. Москве. Могут ли к обществу применить налоговую санкцию за неуплату НДФЛ по месту нахождения филиала?

Ответ: Если ООО состоит на налоговом учете в г. Москве, но имеет филиал в г. Серпухове, однако уплатило всю сумму НДФЛ (в том числе за серпуховский филиал) в г. Москве, то организация ненадлежащим образом исполнила обязанности налогового агента, однако состав налогового правонарушения, предусмотренный в ст. 123 Налогового кодекса РФ, в данной ситуации в отношении организации отсутствует.

Обоснование: В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик НДФЛ (например, работник организации) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1). При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7).

Таким образом, ООО должно было перечислить сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную из доходов, выплаченных работникам филиала в Московской области (в г. Серпухове), а не в г. Москве.

При этом объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 123 НК РФ, состоит в том, что в срок, указанный в п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговый агент:

- или не удерживает совсем сумму налога (в данном случае - НДФЛ);

- или не перечисляет удержанную сумму налога;

- или не полностью удерживает сумму налога;

- или не полностью перечисляет эту сумму.

Ни одного из перечисленных выше действий (бездействия) ООО не совершило. Сумма НДФЛ была исчислена, удержана полностью и перечислена полностью по месту нахождения самого общества. Иначе говоря, состав налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 123 НК РФ, отсутствует.

Кроме того, ФНС России в Письме от 02.08.2013 N БС-4-11/14009 указала, что при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, налогового агента, который перечислил НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, необходимо руководствоваться судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. Согласно данному акту НК РФ не предусматривает ответственности за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если организацией налог своевременно и в полном объеме удержан и перечислен, у инспекции нет оснований для привлечения ее к ответственности по ст. 123 НК РФ.

В отношении начисления пеней необходимо отметить следующее.

Так, согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налога (п. п. 1 и 7). Пени рассчитываются в процентах к сумме всей недоимки (п. 4). Положения ст. 75 НК РФ не предусматривают возможности определения сумм пеней из части суммы недоимки. Иначе говоря, неправомерным было бы определение суммы пеней от части НДФЛ, который ООО должно было перечислить по месту нахождения своего филиала, но вместо этого уплатило в г. Москве. Нельзя упускать при этом из виду и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, устанавливающие, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в описанной ситуации нет оснований ни для начисления пеней, ни для наложения штрафа.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

17.02.2014