Адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, производит связанные с адвокатской деятельностью расчеты с использованием расчетного счета в банке. Подлежат ли включению в состав расходов при исчислении НДФЛ суммы комиссии банка за ведение указанного банковского счета и за осуществление операций по счету?

Ответ: На основании п. 4 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством.

В соответствии с положениями ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы по оплате услуг банков.

На основании изложенного адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, вправе включить в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц суммы комиссии банка за ведение банковского счета и за осуществление операций по счету.

Документами, подтверждающими суммы указанных расходов, являются договор банковского счета, соответствующие мемориальные ордера и выписки банка.

Д. Е.Ковалевская

Адвокат

Адвокатская палата

11.02.2011