Московская организация арендовала склад (площадью 1800 кв. м) в г. Брянске, провела его капитальный ремонт, внесла неотделимые улучшения и произвела иные капитальные вложения в объект. Договор аренды заключен на 10 лет и зарегистрирован в установленном порядке. По месту нахождения склада создано обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и счета в банке (здесь расположен транзитный пункт для хранения перевозимых организацией грузов). Должна ли организация платить (учитывая, что она не является собственником склада) налог на имущество по данному объекту? В какой налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию?

Ответ: В отношении неотделимых улучшений склада, произведенных организацией-арендатором, она должна уплатить налог на имущество. При этом налоговая декларация должна быть представлена по месту нахождения самой организации, то есть в г. Москве.

Обоснование: Для ответа на данный вопрос следует иметь в виду, что в соответствии с:

1) ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) арендатор в составе основных средств должен учитывать капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (в данном случае - склад);

2) ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из таких подразделений;

3) ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс, Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27), уплачивает налог на имущество (и авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по месту нахождения объекта недвижимости.

В данном случае обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса. Поэтому оснований платить налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения и объекта недвижимости (то есть в г. Брянске) нет.

Нужно также учитывать, что согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщик налога на имущество по истечении каждого отчетного и налогового периода обязан представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты данного налога) налоговые расчеты и налоговые декларации по налогу на имущество.

В силу указанных норм во взаимосвязи со ст. 83 НК РФ в отношении арендованного объекта недвижимого имущества налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется организацией-арендодателем по местонахождению указанного объекта недвижимого имущества, то есть по месту постановки на налоговый учет организации-арендодателя по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В связи с изложенным если московская организация произвела неотделимые улучшения, капитальные вложения в склад, расположенный по месту нахождения своего обособленного подразделения (в г. Брянске), не имеющего отдельного баланса, то эта организация:

- должна уплачивать налог на имущество по месту нахождения самой организации (то есть в г. Москве);

- обязана представлять налоговую декларацию, по нашему мнению, именно в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту нахождения самой организации, в г. Москве).

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.10.2013 N 03-05-05-01/44378.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

17.02.2014