По договору купли-продажи нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности, обществу (покупателю) предоставлена рассрочка платежа. Налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость определяется без учета процентов. Правомерны ли действия общества?

Ответ: Учитывая мнение официальных органов, действия общества по определению налоговой базы по НДС без учета процентов при приобретении муниципального имущества в рассрочку следует признать неправомерными, однако не исключено, что общество сможет отстоять свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. При этом к коммерческому кредиту соответственно применяются общие правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Поскольку к коммерческому кредиту применяются общие нормы, регулирующие кредитный договор, коммерческий кредит предоставляется на возмездной основе, если это не противоречит сущности договора, по которому предоставляется коммерческий кредит. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами (гл. 42 ГК РФ).

На основании абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при приобретении недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, исчисление сумм налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате указанного имущества. В связи с этим при предоставлении покупателям - налоговым агентам рассрочки по оплате указанного имущества сумма налога на добавленную стоимость исчисляется на момент перечисления денежных средств.

Согласно вышеуказанному абзацу п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации указанного имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

По мнению официальных органов, при предоставлении рассрочки по оплате данного имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом процентов за рассрочку платежа (Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 13.10.2010 N 03-07-11/410). Вместе с тем не исключена и иная позиция. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-52426/2007 суд установил, что по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты экспортированного товара не увеличивают цену этого товара, которая принимается для целей обложения НДС, а потому проценты не включаются в налоговую базу.

Таким образом, учитывая вышесказанное и в целях избежания возможных разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля обществу налоговую базу по НДС по данной сделке купли-продажи следует определять с учетом процентов за рассрочку платежа.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.02.2011