Организация оборудовала отдельное помещение для проведения собеседований с кандидатами при отборе их в целях приема на работу. По мнению психолога, оказывающего организации услуги по договору, эффективность, качество собеседования зависят от того, насколько благоприятна окружающая обстановка, в которой оно проводится. В связи с этим помещение было отремонтировано с учетом рекомендаций психолога, оборудовано место для чаепития и приобретены необходимые приборы, посуда (неамортизируемое имущество). Вправе ли организация учесть понесенные затраты (в том числе по оплате договора на оказание услуг психолога) в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на оборудование помещения для проведения собеседований с кандидатами при приеме на работу (ремонт помещения, приобретение посуды, оборудование места для чаепития), а также на услуги психолога, проводящего собеседования.

Обоснование: Поскольку организация осуществляла затраты различного рода, для ответа на данный вопрос необходимо рассмотреть нормы налогового законодательства, закрепленные в нескольких различных статьях Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, в которые в данном случае можно включить услуги психолога. Кроме того, п. 1 ст. 260 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств (в данном случае на ремонт помещения), произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы (то есть учитываются по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на приобретение посуды, приборов для чаепития можно отнести к материальным расходам по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, организация вправе учесть понесенные затраты (в том числе по оплате договора на оказание услуг психолога), о которых идет речь в вопросе, в расходах при исчислении налога на прибыль, если соблюдены условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.02.2011