ООО является собственником сети автозаправочных станций. Одна из заправок находится вблизи сельскохозяйственных угодий (рядом с полем, ежегодно засеваемым подсолнечником). В разгар каждого летнего сезона ООО регулярно оплачивает работу сторонней организации по вспашке 7-метровой полосы земли вдоль границ указанной автозаправочной станции (между станцией и полем с подсолнечником)

До предстоящего летнего сезона ООО заключило договор со строительной фирмой на выполнение работ по укладке бетонного (негорючего) покрытия на 7-метровую полосу земли. Налоговые органы при выездной налоговой проверке указали на то, что затраты на бетонирование полосы между полем и границей автозаправки являются экономически нецелесообразными, в связи с чем не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод основан на результатах сравнения стоимости работ по вспашке полосы земли со стоимостью работ по бетонированию этой же полосы. Прав ли налоговый орган в своем выводе? Может ли ООО учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на бетонирование указанной полосы земли?

Ответ: ООО - собственник АЗС, находящейся вблизи сельскохозяйственных угодий, засеянных подсолнечником, вправе в целях обеспечения требований пожарной безопасности вместо регулярной оплаты работ по вспашке полосы земли между полем и границей автозаправки осуществить оплату работы по бетонированию этой полосы. Указанные затраты ООО вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: С 30.04.2009 вступил в силу Технический регламент о требованиях пожарной безопасности, утвержденный Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ.

Статья 71 Федерального закона N 123-ФЗ устанавливает требования к противопожарным расстояниям от зданий, сооружений и строений автозаправочных станций до граничащих с ними объектов защиты.

В соответствии с ч. 4 ст. 71 Федерального закона N 123-ФЗ при размещении автозаправочных станций вблизи посадок сельскохозяйственных культур, по которым возможно распространение пламени, вдоль прилегающих к посадкам границ автозаправочных станций должны предусматриваться наземное покрытие, выполненное из материалов, не распространяющих пламя по своей поверхности, или вспаханная полоса земли шириной не менее 5 метров.

Как следует из вышеприведенной нормы Федерального закона N 123-ФЗ, у автозаправочной станции есть выбор: либо предусмотреть наземное покрытие, выполненное из материалов, не распространяющих пламя по своей поверхности, либо вспахать полосу земли шириной не менее 5 метров.

Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, ООО вправе вместо регулярной оплаты работ по вспашке полосы земли между полем и границей автозаправки осуществить оплату работы по бетонированию этой полосы. Ширина полосы не может быть меньше 5 метров, верхняя граница ее ширины законодательно не установлена, а значит, выбор ООО 7-метровой ширины не нарушает требований Федерального закона N 123-ФЗ.

Таким образом, если ООО документально подтвердит произведенные расходы (оплаченный договор, акт приема-передачи работ), то такие расходы будут признаны обоснованными, так как произведены в соответствии с требованиями Федерального закона N 123-ФЗ, необходимыми для осуществления деятельности автозаправочных станций, направленной на получение дохода.

Указанные расходы следует учитывать по пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.02.2011