Дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрена выплата пособия к ежегодному отпуску. Как отразить для целей исчисления налога на прибыль указанную выплату в 2010 г.?

Следует ли начислять страховые взносы в 2010 г.?

Ответ: Если дополнительным соглашением к трудовому договору предусмотрено пособие к ежегодному отпуску и указанное пособие к ежегодному отпуску рассматривать как материальную помощь, то оно не будет облагаться страховыми взносами в 2010 г. в пределах 4000 руб. на каждого сотрудника за расчетный период. Если рассматривать данное пособие как систему оплаты труда, то оно будет облагаться страховыми взносами в полном объеме.

Обоснование: Выплаты стимулирующего характера являются составляющей частью заработной платы работников (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Что касается налогового учета, то в соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). В то же время в п. 23 ст. 270 НК РФ сказано, что не относится к расходам в целях исчисления налогооблагаемой прибыли материальная помощь работникам. При этом понятие материальной помощи нигде не определено. Поэтому определить, чем является пособие к очередному отпуску (материальной помощью или же одним из видов вознаграждения), в рассматриваемой ситуации затруднительно.

Отметим, что Минфин России в своих письмах указывает: на основании п. 23 ст. 270 НК РФ расходы на единовременную выплату работникам материальной помощи к отпуску не учитываются при налогообложении прибыли (Письма от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637, от 07.10.2009 N 03-04-06-02/78).

Иногда данную позицию поддерживают и суды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2008 N Ф09-7305/08-С2 по делу N А60-143/08). При этом в данном Постановлении суд при принятии решения исходил из формулировок трудового договора, в котором было прописано, что оплата труда директора состояла из должностного оклада, надбавок, связанных с производственной деятельностью, и вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Материальная помощь, выплачиваемая руководителю к отпуску, отнесена к социальным гарантиям, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, не относится к стимулирующим доплатам и надбавкам.

Однако некоторые суды придерживаются другой точки зрения, согласно которой материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль и положения п. 23 ст. 270 НК РФ на нее не распространяются (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-949/2006(26899-А75-25) по делу N А75-6762/05, от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) по делу N А70-3499/25-06, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А44-3851/2005-9, от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008, от 22.05.2009 по делу N А56-21090/2008, от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 13946/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Исходя из изложенного включение указанного в вопросе пособия в расходы на оплату труда связано с налоговым риском и зависит от формулировок в трудовом договоре.

Начиная с 01.01.2010 в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В п. 11 ч. 1 данной статьи установлено, что к необлагаемым выплатам относятся суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Соответственно, если считать рассматриваемое пособие как материальную помощь, то она не будет облагаться страховыми взносами в пределах 4000 руб. на каждого сотрудника за расчетный период. Если же рассматривать данное пособие как систему оплаты труда, то оно будет облагаться страховыми взносами в полном размере. При этом отметим, что обложение страховыми взносами не зависит от того, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль рассматриваемое пособие или нет.

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

17.02.2011