Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В период применения УСН в состав расходов включены материально-производственные запасы, по которым в дальнейшем выявлена недостача при инвентаризации. Надо ли вносить в книгу доходов и расходов корректирующие записи, связанные с результатами инвентаризации?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ранее отразила в книге доходов и расходов расходы на приобретение МПЗ, по которым выявлена недостача при инвентаризации, то в книгу доходов и расходов следует внести запись по уменьшению расходов эквивалентной сумме недостачи за тот период, когда недостающие материальные ценности были учтены в качестве расходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.

Согласно п. 2 названной статьи НК РФ состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, по общим правилам стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок).

Следовательно, книга доходов и расходов является регистром налогового учета, где учитываются доходы и расходы для целей налогообложения.

Пунктом 1.6 Порядка предусмотрено, что исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

При УСН недостачи в пределах норм естественной убыли учитываются как материальные расходы в периоде их выявления, только если МПЗ были оплачены поставщику и не были учтены в расходах ранее (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не учитываются (в том числе недостачи МПЗ сверх норм естественной убыли и недостачи МПЗ, для которых такие нормы не утверждены) (Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-05/303).

При этом следует учитывать общие нормы, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, если организация ранее отразила в книге доходов и расходов расходы на приобретение МПЗ, по которым выявлена недостача при инвентаризации, в книгу доходов и расходов следует внести запись по уменьшению расходов эквивалентной сумме недостачи за тот период, когда недостающие материальные ценности были учтены в качестве расходов.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2014