Как в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы, связанные с расчетами с сотрудником при увольнении по соглашению сторон, если указанные выплаты при увольнении работника установлены дополнительным соглашением к трудовому договору?

Ответ: Согласно Письму Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546 УФНС России по г. Москве Письмами от 19.11.2008 N 19-12/107952 и от 27.04.2009 N 16-15/041186 разъясняет, что в ст. 77 Трудового кодекса РФ установлены общие основания прекращения трудового договора, одним из которых является соглашение сторон.

В соответствии с положениями ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон договора.

На основании ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа упомянутых в ч. 1 и 2 ст. 57 ТК РФ, это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия оформляются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если дополнительным соглашением к трудовому договору установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, то такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от причин расторжения трудового договора. Указанная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789.

При этом необходимо отметить, что вышеуказанные Письма носят ненормативный характер и являются разъяснениями по конкретным вопросам.

Н. В.Поварова

Аудитор

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

18.02.2011