Организацией в 2010 г. производятся выплаты работникам за счет чистой прибыли, то есть указанные выплаты не включаются в состав налоговых расходов по налогу на прибыль. Должна ли организация начислять на данные выплаты страховые взносы и как расходы по начисляемым взносам отражаются в налоговом учете?

Ответ: Порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Поэтому в случае если в 2010 г. организация осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" подлежащие обложению страховыми взносами, то следует руководствоваться тем, что:

- ст. 270 Налогового кодекса РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ;

- расходы на уплату страховых взносов, в том числе и с выплат, не признанных в целях налогообложения прибыли, учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанная позиция подтверждена Письмами Минфина России в отношении различных видов выплат:

- от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136 (о выплатах физическим лицам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли);

- от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137 (о выплатах работникам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. п. 21 - 29 ст. 270 НК РФ);

- от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43 (о выплатах физическим лицам вне зависимости от факта их признания расходами для целей налогообложения прибыли);

- от 15.03.2010 N 03-03-06/4/18 (о 13-й зарплате из чистой прибыли, выплачиваемой работникам унитарного предприятия по итогам года);

- от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144 (о вознаграждениях, не принимаемых в расходы для исчисления налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, в частности о выплатах и вознаграждениях, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов));

- от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146 (о выплатах социального характера, не учитываемых в целях налогообложения прибыли);

- от 02.04.2010 N 03-03-06/1/220 (о материальной помощи работникам);

- от 13.04.2010 N 03-03-06/1/260 (о выплатах, не относящихся к расходам, уменьшающим налог на прибыль, в том числе о материальной помощи);

- от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (о выплатах и вознаграждениях работникам, как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли) (доведено до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@).

Н. В.Поварова

Аудитор

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

18.02.2011