В каком году организации, применяющей в целях налогообложения метод начисления, необходимо учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на оплату труда лиц, не состоящих в ее штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, относящиеся к декабрю 2010 г., но фактически осуществленные в 2011 г.?

Ответ: Следует отметить, что положения по оплате и нормированию труда установлены разд. VI Трудового кодекса РФ.

Однако трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера (если в установленном ТК РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей) (ст. 11 ТК РФ).

Что касается налогового законодательства, то следует обратить внимание на положения ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Данной статьей установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Общий порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Из вышеуказанных положений прослеживается вывод о том, что расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Поскольку вышеуказанные расходы относятся к декабрю 2010 г., но фактически осуществлены в 2011 г., их необходимо учитывать в декабре 2010 г.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.02.2011